В КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ, ПЕРЕШЕДШЕМ НА
УПЛАТУ ЕСХН, ПОМИМО ГЛАВЫ ХОЗЯЙСТВА РАБОТАЮТ ЕЩЕ
ЧЕТЫРЕ ФЕРМЕРА. ЗА ПЕРИОД С ЯНВАРЯ ПО МАЙ ХОЗЯЙСТВО
ДОХОД НЕ ПОЛУЧАЛО. ДОЛЖЕН ЛИ ГЛАВА ХОЗЯЙСТВА УПЛАТИТЬ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ ЗА ФЕРМЕРОВ И ФИКСИРОВАННЫЙ ПЛАТЕЖ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД ЗА СЕБЯ КАК ЗА ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июня 2007 г.
N 03-04-06-02/116
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо редакции журнала по вопросу уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование крестьянско-фермерским хозяйством,
перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Кодекса индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного
налога, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Абзацем 3 ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 167-ФЗ) определено, что правоотношения, связанные
с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное
страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой,
регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая положения п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10
Федерального закона N 167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование для страхователей -
работодателей, в том числе глав крестьянско-фермерских хозяйств,
которые в соответствии со ст. 11 Кодекса приравниваются к
индивидуальным предпринимателям, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Для налогоплательщиков и страхователей, производящих выплаты
физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений
согласно ст. 242 Кодекса определяется как день начисления выплат и
иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу
которого осуществляются выплаты).
Таким образом, объект обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование у глав крестьянско-фермерских
хозяйств, как у работодателей, возникает в момент начисления выплат в
пользу физических лиц независимо от даты фактического получения
физическими лицами начисленных им сумм выплат, периода фактического
выполнения работ, за который они начислены, а также от факта
отсутствия дохода в крестьянско-фермерском хозяйстве в каком-либо
периоде.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона N
167-ФЗ страхователи - индивидуальные предприниматели как физические
лица уплачивают за себя суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного
фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
Пунктом 3 ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ установлен
минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой
и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц,
который является обязательным для уплаты.
Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном
размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации.
Таким образом, Федеральный закон N 167-ФЗ не связывает
обязанность по уплате фиксированного платежа с получением дохода
индивидуальным предпринимателем (главой крестьянско-фермерского
хозяйства) в результате предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 июня 2007 г.
N 03-04-06-02/116 |