ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ОПЛАТИЛА ЗА СВОИХ
СОТРУДНИКОВ И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ ЛЕЧЕНИЕ В МЕДИЦИНСКИХ
УЧРЕЖДЕНИЯХ, СТОИМОСТЬ МЕДИКАМЕНТОВ И МЕДИЦИНСКОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ, СТОМАТОЛОГИЧЕСКИЕ УСЛУГИ,
САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ ПУТЕВКИ И СТОИМОСТЬ
ПРОЕЗДА. ПОДЛЕЖИТ ЛИ ДАННАЯ ОПЛАТА
ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПФР?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 2007 г.
N 21-18/220
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого
налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, не являются
плательщиками ЕСН, но обязаны исчислять и уплачивать взносы на
обязательное пенсионное страхование.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения
ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде
(п. 3 ст. 236 НК РФ).
Следовательно, учитывая, что организация, применяющая упрощенную
систему, не является плательщиком налога на прибыль, на нее не
распространяется действие пункта 3 статьи 236 НК РФ.
При определении налоговой базы по ЕСН, а также базы по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238
НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического
лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Об этом сказано в
пункте 1 статьи 237 НК РФ.
Таким образом, оплата лечения в медицинских учреждениях,
стоимости медикаментов и медицинского обслуживания, стоматологических
услуг, санаторно-курортных путевок и стоимости проезда, произведенная
в пользу работников, облагается взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
Оплата тех же благ в пользу членов семей работников не признается
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование, так как между организацией и данными физическими лицами
отсутствуют трудовые отношения, а также отношения по
гражданско-правовым и авторским договорам.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
19 марта 2007 г.
N 21-18/220 |