ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
ВНЕСТИ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ИЗМЕНЕНИЯ,КАСАЮЩИЕСЯ МЕТОДОВ СПИСАНИЯ НА РАСХОДЫ
СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРИ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
9 апреля 2007 г.
N 20-12/031930
(Д)
Согласно пункту 9 статьи 280 НК РФ при реализации или ином
выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с
принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из
следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
При этом метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении
аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных
бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная
цена бумаг).
К эмиссионным ценным бумагам на основании законодательства РФ
относятся, в частности, акции и облигации.
При совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик
должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе ценных бумаг
данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе каждого
вида ценных бумаг - по каждой их категории.
Следовательно, при совершении операций с ценными бумагами
налогоплательщик применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у
него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, вида и одной
категории.
Если организация владеет только одной ценной бумагой данного
эмитента, вида и категории, то при списании на расходы стоимости
выбывших ценных бумаг она должна применять метод по стоимости единицы.
К неэмиссионным ценным бумагам методы ЛИФО (ФИФО) не применяются.
Таким образом, метод оценки по стоимости единицы применяется к
неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем
индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент, закладная и др.).
Следовательно, организации, владеющей как эмиссионными, так и
неэмиссионными ценными бумагами, необходимо в своей учетной политике
предусмотреть применяемые методы списания на расходы стоимости ценных
бумаг. При этом одним из методов должен быть метод по стоимости
единицы (для неэмиссионных ценных бумаг).
Вместе с тем согласно статье 313 НК РФ решение о внесении
изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении
применяемых методов учета принимается с начала нового налогового
периода.
Соответственно, учитывая, что метод списания на расходы ценных
бумаг по стоимости единицы ценной бумаги может применяться как в
отношении эмиссионных, так и неэмиссионных ценных бумаг, внесение
изменения в учетную политику в части введения для эмиссионных ценных
бумаг метода ЛИФО в течение налогового периода противоречит положениям
статьи 313 НК РФ.
Основание: письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-3-04/2/37 и
от 04.03.2005 N 03-03-01-04/2/34.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
9 апреля 2007 г.
N 20-12/031930 |