ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ ПРЕМИИ, КОТОРЫЕ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН УКАЗАННЫХ ПРЕМИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 апреля 2007 г.
N 21-11/030637@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в
пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
В связи с этим выплаты и вознаграждения, не отнесенные к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и указанные
в статье 270 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом
налогообложения ЕСН.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда, учитываемым в целях налогообложения
прибыли, относятся, в частности, начисления стимулирующего характера,
в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и иные подобные показатели.
Таким образом, премии (вознаграждения), предусмотренные
коллективными и (или) трудовыми договорами, в том числе премии за
производственные результаты, включаются в расходы на оплату труда в
целях налогообложения прибыли.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходы,
признаваемые в целях налогообложения прибыли организаций, должны быть
обоснованными, то есть экономически оправданными, а также
направленными на осуществление деятельности, связанной с получением
доходов.
Следовательно, расходы, связанные с выплатой премий работникам
организаций, должны быть не только предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами) или коллективными договорами, но и непосредственно
связаны с производственной деятельностью организации. Соответственно
данные премии на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ являются объектом
налогообложения ЕСН.
При этом согласно пункту 22 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых
работникам за счет средств специального назначения или целевых
поступлений.
Таким образом, указанные премии не являются объектом
налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
4 апреля 2007 г.
N 21-11/030637@ |