РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ-ЭКСПЕДИТОР ПО ДОГОВОРУ
ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С
ПЕРЕВОЗКОЙ ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ГРУЗОВ. ПРИ ЭТОМ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПО ПОРУЧЕНИЮ И ЗА СЧЕТ СВОИХ ЗАКАЗЧИКОВ, НО ОТ СВОЕГО
ЛИЦА ОПЛАЧИВАЕТ ВСЕ ВОЗНИКАЮЩИЕ ПО ПЕРЕВОЗКАМ РАСХОДЫ.
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЭКСПЕДИТОРА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК РАЗНИЦА
МЕЖДУ СУММОЙ СЧЕТА, ПРЕДЪЯВЛЕННОГО КЛИЕНТУ К ОПЛАТЕ, И
СУММОЙ ОПЛАЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАСХОДОВ ПО ПЕРЕВОЗКЕ.
КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ ПО НДС 0%? КАКОВ
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 марта 2007 г.
N 19-11/28223
(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение
НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Положение указанного подпункта распространяется на работы
(услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ
товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы
(услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных
под таможенный режим переработки на таможенной территории.
К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с
производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1
статьи 164 НК РФ, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке,
разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке
экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо
иными лицами. То есть работы и услуги, непосредственно связанные с
перевозкой товара, вывезенного с территории РФ в таможенном режиме
экспорта.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%
по НДС при реализации указанных выше работ (услуг) в налоговый орган
представляются документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК РФ.
Данные положения распространяются на российских
налогоплательщиков НДС, которые непосредственно выполняют работы
(оказывают услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и
перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров.
На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи
164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам
(работам, услугам) является последний месяца, в котором собран полный
пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 154 НК РФ до момента
определения налоговой базы с учетом особенностей, установленных
статьей 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты,
частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%
на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции
одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой
стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от
30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент
в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан
уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить
понесенные им расходы в интересах клиента.
При этом налогоплательщик может принять к вычету НДС,
предъявленный поставщиками материальных ресурсов (работ, услуг),
использованных при производстве и реализации этих товаров (работ,
услуг).
Таким образом, иного порядка определения налоговой базы НК РФ не
предусмотрено.
Основание: письмо ФНС России от 23.11.2006 N 03-4-03/2251.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
27 марта 2007 г.
N 19-11/28223 |