РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК
РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ
ЦЕННЫХ БУМАГ С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ
РЕСПУБЛИКИ КИПР, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В
РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. ДОЛЖНА ЛИ
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ С ДОХОДА,
ВЫПЛАЧИВАЕМОГО КИПРСКОЙ КОМПАНИИ ПО ДАННОМУ ДОГОВОРУ?
КАКОВ ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ
ПОСТОЯННОЕ МЕСТОПРЕБЫВАНИЕ КИПРСКОЙ КОМПАНИИ ПРИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 марта 2007 г.
N 20-08/025550@
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками
налога на прибыль в РФ.
В пункте 1 статьи 309 НК РФ определены виды доходов, полученные
иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам от
источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым
у источника выплаты в РФ.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ
налогообложению у источника выплаты в РФ подлежат доходы, полученные
иностранной организацией от реализации акций (долей) российских
организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого
имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых
инструментов, производных от таких акций (долей).
Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы от реализации иных
ценных бумаг, не поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК
РФ, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов
не приводит к образованию постоянного представительства иностранной
организации для целей налогообложения в РФ в соответствии со статьей
306 НК РФ), обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
При выплате иностранной организации доходов, не подлежащих
налогообложению у источника выплаты в РФ, подтверждение постоянного
местопребывания иностранной организации, предусмотренное пунктом 1
статьи 312 НК РФ, не требуется.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ подлежит
налогообложению у источника выплаты в РФ процентный доход по ценным
бумагам, выплачиваемый иностранной организации.
В отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики
Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее -
Соглашение).
При налогообложении доходов иностранной организации - резидента
Республики Кипр для целей применения положений Соглашения такая
иностранная организация должна представить налоговому агенту
(организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, предусмотренное
пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Порядок оформления документов, подтверждающих постоянное
местопребывание иностранной организации в государстве, с которым у
России имеется международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, НК РФ не установлен. Примерная форма таких
документов, а также порядок их оформления и представления
предусмотрены в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по
применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Обратите внимание: перечень компетентных лиц, уполномоченных
подтверждать постоянное местонахождение резидентов Республики Кипр в
целях применения положений Соглашения при налогообложении доходов
резидентов Республики Кипр у источника выплаты в РФ, определен в
письме Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
21 марта 2007 г.
N 20-08/025550@ |