ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАНИМАЮЩАЯСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ
ВИДЕОПРОДУКЦИИ, ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ,
ЯВЛЯЮЩИМСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ. ПРЕДМЕТОМ
ДОГОВОРА ЯВЛЯЮТСЯ УЧАСТИЕ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ВИДЕО- И
ФОТОСЪЕМКАХ И ПЕРЕДАЧА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ИМУЩЕСТВЕННЫХ
СМЕЖНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОЛУЧЕННЫХ ИЗОБРАЖЕНИЙ.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ И ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОБЛАСТИ ХУДОЖЕСТВЕННОГО,
ЛИТЕРАТУРНОГО И ИСПОЛНИТЕЛЬСКОГО ТВОРЧЕСТВА (ОКВЭД 92
31 2); ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АКТЕРОВ, РЕЖИССЕРОВ, КОМПОЗИТОРОВ,
ХУДОЖНИКОВ, СКУЛЬПТОРОВ И ПРОЧИХ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ
ТВОРЧЕСКИХ ПРОФЕССИЙ (ОКВЭД 92 31 32); ПРОЧАЯ
ЗРЕЛИЩНО-РАЗВЛЕКАТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, НЕ ВКЛЮЧЕННАЯ В
ДРУГИЕ ГРУППИРОВКИ (ОКВЭД 92 34); ПРОИЗВОДСТВО ФИЛЬМОВ
(92 11). КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ АКТЕРОМ ПО ДАННОМУ ДОГОВОРУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 2007 г.
N 18-11/3/26063@
(Д)
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием
произведений науки, литературы и искусства (авторское право),
фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или
кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от
09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон
N 5351-1).
Согласно статье 4 Закона N 5351-1 автором признается физическое
лицо, творческим трудом которого создано произведение.
Автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные
авторские права, то есть исключительные права на использование
произведения в любой форме и любым способом (ст. 16 Закона N 5351-1).
На основании статьи 30 Закона N 5351-1 имущественные права,
указанные в статье 16 данного Закона, включая право на получение
вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться
другим лицам только на основе авторского договора.
Исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав
(ст. 35 Закона N 5351-1).
В статье 37 Закона N 5351-1 определены виды исключительных прав,
закрепленных за исполнителем, в том числе право на использование
исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за
каждый вид использования исполнения. При этом указанное право может
передаваться исполнителем по договору другим лицам.
Налогообложение НДФЛ сумм вознаграждений, выплачиваемых авторам и
исполнителям, являющимся налоговыми резидентами РФ, согласно главе 23
НК РФ производится по налоговой ставке 13%.
При этом при исчислении НДФЛ указанные доходы уменьшаются на
сумму стандартных и профессиональных налоговых вычетов, установленных
статьями 218 и 221 НК РФ.
В пункте 3 статьи 221 НК РФ предусмотрено право на получение
профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, которые
получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов.
Если авторы и исполнители не имеют возможности документально
подтвердить произведенные ими в связи с созданием произведения
расходы, то такие затраты принимаются к вычету в соответствии с
нормативами, установленными статьей 221 НК РФ.
На основании статьи 226 НК РФ российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
признаются налоговыми агентами.
На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ,
исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником
которых является налоговый агент.
Доходы, получаемые физическим лицом, имеющим статус
индивидуального предпринимателя, от осуществления указанных видов
деятельности, признаются доходами от предпринимательской деятельности
и не относятся к авторским вознаграждениям, поскольку они не связаны с
передачей авторских или исполнительских имущественных прав.
Таким образом, учитывая, что предметом договора, заключенного с
физическим лицом, являются участие в видео- и фотосъемках и передача
исключительных имущественных смежных прав на использование полученных
изображений, вознаграждение, выплаченное в рамках этого договора, не
является доходом от предпринимательской деятельности.
Следовательно, при выплате данного вознаграждения организация
обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина
19 марта 2007 г.
N 18-11/3/26063@ |