УПРАВА РАЙОНА ОПЛАТИЛА СВОИМ СОТРУДНИКАМ ПУТЕВКИ В
САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СУММА
ДАННОЙ ОПЛАТЫ НДФЛ? ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НДФЛ И ЕСН СУММА КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЕ
САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ ПУТЕВКИ, ВЫПЛАТА КОТОРОЙ
ПРЕДУСМОТРЕНА ЗАКОНОМ Г. МОСКВЫ ОТ 26.01.2005 N 3
"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАЖДАНСКОЙ СЛУЖБЕ ГОРОДА МОСКВЫ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2007 г.
N 28-11/044113@
(Д)
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
все виды установленных действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
В числе прочих компенсационных выплат данный пункт определяет
выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей.
В соответствии со статьей 91 ТК РФ трудовые обязанности
исполняются работником в рабочее время, время нахождения работника на
санаторно-курортном лечении относится к времени отдыха.
На основании статьи 106 ТК РФ время отдыха - время, в течение
которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и
которое он может использовать по своему усмотрению.
В статье 164 ТК РФ указано, что под компенсацией понимаются
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,
предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Таким образом, компенсационные выплаты за путевки в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не могут быть
отнесены к выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей.
В соответствии со статьей 42 Закона г. Москвы от 26.01.2005 N 3
"О государственной гражданской службе города Москвы" гражданским
служащим г. Москвы предоставляются дополнительные гарантии, в
частности, бесплатная или льготная путевка с оплатой проезда к месту
отдыха и обратно или соответствующая компенсация за неиспользованную
санаторно-курортную путевку, предоставляемая ежегодно.
То есть перечень компенсаций, выплачиваемых муниципальным
служащим в соответствии с Законом N 3, шире, чем перечень компенсаций,
связанных с исполнением трудовых обязанностей, который не включает в
себя, в частности, оплату льготных путевок в санаторно-курортные
учреждения.
В пункте 9 статьи 217 НК РФ указано, что не подлежат обложению
НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за
исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим
работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной
организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной
компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет,
в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, выплачиваемые:
- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении
после уплаты налога на прибыль организаций;
- за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Таким образом, пункт 9 статьи 217 НК РФ определяет прибыль,
полученную организацией, в качестве одного из источников выплат
организацией сумм денежных средств на путевки в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, освобождаемых от налогообложения.
Статьей 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на
прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ организациями являются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
То есть любое юридическое лицо, образованное в соответствии с
законодательством РФ, не применяющее специальные налоговые режимы,
является плательщиком налога на прибыль.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования.
Следовательно, в случае если сметой доходов и расходов средств
целевого финансирования бюджетного учреждения предусмотрены расходы на
путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, то суммы
оплаты стоимости путевок, произведенной за счет бюджетных средств, не
подлежат обложению НДФЛ.
Компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки не
являются компенсациями каких-либо затрат налогоплательщика и не
подпадают под действие статьи 217 НК РФ и подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные
организацией в пользу физических лиц (за исключением сумм, указанных в
статье 238 НК РФ).
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ приведен перечень
компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению
ЕСН (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством).
Поскольку суммы компенсации за неиспользованные
санаторно-курортные путевки, предоставляемые гражданским служащим, не
связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, то подпункт 2 пункта
1 статьи 238 НК РФ в отношении таких выплат не применяется.
Следовательно, суммы компенсации гражданским служащим за
неиспользованные санаторно-курортные путевки подлежат включению в
налоговую базу по ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
14 мая 2007 г.
N 28-11/044113@ |