КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС ПРИ ИСПОЛНЕНИИ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 апреля 2007 г.
N 19-11/033709
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ при реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория
РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете
в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом налога.
При этом на основании норм статьи 161 и статьи 153 НК РФ
налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме.
С учетом главы 21 НК РФ налоговая база определяется отдельно при
совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ.
Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 НК РФ,
определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами
признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары
(работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных
лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от
того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой
21 НК РФ.
Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему РФ.
В абзаце втором пункта 4 статьи 174 НК РФ установлен особый
порядок уплаты НДС налоговыми агентами, приобретающими у иностранных
лиц работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ,
и выплачивающими (перечисляющими) таким иностранным лицам денежные
средства.
Таким образом, уплата НДС в бюджет российскими организациями,
исполняющими обязанности налогового агента, не состоящего на учете в
налоговых органах РФ, при приобретении товаров, местом реализации
которых признается территория России, производится в общеустановленном
порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 НК РФ. То есть не
позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в
котором осуществляется оплата товаров, принадлежащих иностранному
лицу, неденежными средствами.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
12 апреля 2007 г.
N 19-11/033709 |