НА ОСНОВАНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ЛИСТА АРБИТРАЖНОГО
АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА В МАРТЕ 2007 ГОДА С РАСЧЕТНОГО
СЧЕТА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ БАНКОМ (В КОТОРОМ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТКРЫТ РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ) В БЕССПОРНОМ
ПОРЯДКЕ (ПО ИНКАССОВОМУ ПОРУЧЕНИЮ) СПИСАНЫ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА В ОПЛАТУ ШТРАФА ПЕРЕД ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. РОССИЙСКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ О СПИСАНИИ ШТРАФА УЗНАЛА В АПРЕЛЕ 2007
ГОДА. ДОЛЖНА ЛИ ОНА ПРОИЗВЕСТИ ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ
ШТРАФА И УПЛАТИТЬ ЕГО В БЮДЖЕТ РФ ЗА СЧЕТ
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 апреля 2007 г.
N 20-12/038684
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль для указанной категории организаций признаются доходы,
полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с
положениями статьи 309 НК РФ.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы в виде
штрафов и пеней за нарушение российскими организациями договорных
обязательств, полученные иностранной организацией, облагаются налогом
на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ, если
получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью
иностранной организации через постоянное представительство в РФ.
Согласно статье 310 НК РФ налог с данных видов доходов,
полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и
удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов.
В статье 8 НК РФ определено, что налогом является обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.
Таким образом, сущность налога состоит в изъятии части имущества,
принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам, в том числе
налоговым агентам.
Следовательно, суммы налога с доходов, выплаченных иностранной
организации, не могут быть взысканы с налогового агента за счет его
денежных средств и иного имущества.
Однако НК РФ не запрещает налоговому агенту добровольно
перечислять суммы налога за счет собственных средств.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пени за несвоевременную уплату
налога должны быть начислены на сумму неперечисленного налога с
доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической
уплаты его в бюджет и взыскиваться с налогового агента за счет его
денежных средств и иного имущества.
Информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов
и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период
отражается налоговым агентом в налоговом расчете (информации), форма
которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Учитывая установленный порядок заполнения налогового расчета,
информация о выплаченном российской организацией иностранной
организации доходе должна быть отражена в уточненном налоговом расчете
за I квартал 2007 года.
Основание: письмо ФНС России от 18.04.2007 N ММ-20-02/314@.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
25 апреля 2007 г.
N 20-12/038684 |