ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ,
ЗАКЛЮЧИЛА С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ДОГОВОР АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ
БЕЗ ЭКИПАЖА. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА СУММУ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 апреля 2007 г.
N 21-18/340
(Д)
В пунктах 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ установлено,
что применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты
некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за
налоговый период.
В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон N 167-ФЗ) за организациями, применяющими упрощенную систему,
сохранена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование.
Согласно пункту 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой
24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 236 НК РФ не
относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход
права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные
права), а также договоров, связанных с передачей в пользование
имущества (имущественных прав).
Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера
регламентируются ГК РФ.
Статья 606 ГК РФ определяет, что по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Выплаты, производимые физическому лицу, являющемуся
арендодателем, на основании заключенного договора аренды не относятся
к объекту налогообложения ЕСН.
Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему,
заключила с физическим лицом договор аренды автомашины без экипажа, то
на арендную плату владельцу автомобиля страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование начисляться не должны.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
20 апреля 2007 г.
N 21-18/340 |