В 2006 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НА ОСНОВАНИИ
БРОКЕРСКОГО ДОГОВОРА ПРОДАЛО ПОЛУЧЕННЫЕ В ЗАЕМ ОТ
ОРГАНИЗАЦИИ АКЦИИ. В 2007 ГОДУ БЫЛИ КУПЛЕНЫ НОВЫЕ
АКЦИИ И ВОЗВРАЩЕНЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ЗАЙМА ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛИ УПЛАЧЕНЫ ПРОЦЕНТЫ. ИМЕЕТ ЛИ
ПРАВО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПРОДАЖИ
АКЦИЙ, УМЕНЬШИТЬ НА РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ПРИОБРЕТЕНИЕМ НОВЫХ АКЦИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 апреля 2007 г.
N 28-10/037212
(Д)
В соответствии с пунктом 4 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по
операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев
паевых инвестиционных фондов) определяется как доход, полученный по
результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход
(убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения
инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется в
соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям
купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется
как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных
бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными
налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд).
Вычет в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете
и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера,
доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по
договору поручения или по иному подобному договору в пользу
налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче
налоговой декларации в налоговый орган.
Для определения налоговой базы необходимо рассчитать величину
доходов, при расчете которых учитываются документально подтвержденные
расходы, совершенные в том же налоговом периоде.
При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами
определяется не по каждой конкретной сделке отдельно, а исходя из
общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период.
В статье 216 НК РФ указано, что налоговым периодом по НДФЛ
признается календарный год.
Следовательно, доходы от продажи акций, предоставленных в заем,
полученные в 2006 году, в целях обложения НДФЛ не могут быть уменьшены
на расходы, связанные с приобретением в 2007 году акций для возврата
займа.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
20 апреля 2007 г.
N 28-10/037212 |