АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО НА ОСНОВАНИИ УСТАВА ОБЩЕСТВА
ВЫПЛАТИЛО ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ И ПРЕЗИДЕНТУ
ОБЩЕСТВА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ ПРЕЗИДЕНТ НЕ
ЗАКЛЮЧАЛ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР С АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫМИ
ВЗНОСАМИ В ПФР УКАЗАННЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 мая 2007 г.
N 21-11/043778@
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.95
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по
решению общего собрания акционеров членам совета директоров
(наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов
совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего
собрания акционеров.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Закона N 208-ФЗ
к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых
отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о
прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также
распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за
исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по
результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового
года) и убытков общества по результатам финансового года. Вследствие
этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном
порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.
На основании пункта 21 статьи 270 НК РФ при налогообложении
прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов).
Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях
налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых видов
вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или
работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены
законодательством Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым
договорами.
В соответствии с пунктом 21 статьи 255 и подпунктом 41 пункта 1
статьи 264 НК РФ основанием для признания в целях налогообложения
прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются
заключенные с ними договоры гражданско-правового характера.
Кроме того, согласно Закону N 208-ФЗ непосредственное руководство
текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным
исполнительным органом общества (директором, генеральным директором)
или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным
исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция
которых определяется уставом общества.
В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества
входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что
не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными
ее подразделениями в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 264
НК РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества
на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на
основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на
основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение
налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые членам совета
директоров, не могут являться объектом налогообложения ЕСН и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на
основании положений пункта 1 статьи 236 НК РФ и пункта 2 статьи 10
Закона N 167-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
11 мая 2007 г.
N 21-11/043778@ |