ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОКАЗЫВАЕТ ПЛАТНЫЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ. ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - СТУДЕНТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НДФЛ СТОИМОСТЬ ОБУЧЕНИЯ, КОТОРАЯ ПОГАШЕНА ЗА СЧЕТ
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ В ОТНОШЕНИИ ДАННЫХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 мая 2007 г.
N 28-11/048846
(Д)
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями обучения в интересах налогоплательщика.
В статье 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов,
не подлежащих налогообложению. Любые доходы, не перечисленные в данной
статье в качестве не подлежащих налогообложению, включаются в
налоговую базу физических лиц.
Поскольку статьей 217 НК РФ предусмотрено освобождение от
налогообложения НДФЛ только компенсационных выплат, связанных с
возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников,
то суммы возмещения затрат на обучение студентов являются доходом,
полученным ими в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ по
ставке 13%.
Согласно статье 226 НК РФ российские организации, индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства
иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми
агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственного из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог признаются, в частности, случаи,
когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Из представленных материалов следует, что образовательное
учреждение не имеет возможности удерживать НДФЛ со стоимости обучения,
оплаченной за студентов, обучающихся в других институтах.
Таким образом, образовательное учреждение, производящее
возмещение затрат за обучение студентов за счет средств, оставшихся
после налогообложения, обязано сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ физические лица,
получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами,
обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
18 мая 2007 г.
N 28-11/048846 |