ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕТАЕТ ДОЛЮ УЧАСТИЯ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО
ЦЕНЕ, КОТОРАЯ ПРЕВЫШАЕТ НОМИНАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ДОЛИ.
КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2007 г.
N 28-11/049407
(Д)
В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ доходы от реализации в
РФ долей участия в уставном капитале организации являются объектом
налогообложения НДФЛ.
В статье 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также
постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей
226 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога и
уплата в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ.
Положения статьи 228 НК РФ не распространяются на
налогоплательщиков, получивших доходы от продажи доли в уставном
капитале, поскольку доля в уставном капитале согласно статье 38 ГК РФ
относится к имущественному праву, а не к имуществу.
Следовательно, при выплате налогоплательщику такого дохода
организация признается налоговым агентом, обязанным удержать НДФЛ с
полной суммы выплачиваемого дохода.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны
удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи
220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, при
подаче в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
28 мая 2007 г.
N 28-11/049407 |