ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ ПО ПОИСКУ, ПРИОБРЕТЕНИЮ И ПЕРЕСЫЛКЕ НА УКАЗАННЫЙ
ИМИ АДРЕС ТОВАРОВ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ В РАМКАХ
АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА. ОРГАНИЗАЦИЯ (АГЕНТ) ПОЛУЧАЕТ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ОТ КЛИЕНТА - ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
(ПРИНЦИПАЛА). КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ДАННОЙ
СИТУАЦИИ? ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ДОХОДОМ ОРГАНИЗАЦИИ (АГЕНТА)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 мая 2007 г.
N 18-11/3/045805@
(Д)
Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона
(агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой
стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но
за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, которая совершена агентом с третьим лицом от имени и
за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у
принципала.
В соответствии со статьей 1006 Гражданского кодекса РФ принципал
обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке,
установленных в агентском договоре.
На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249
и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Так, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных
дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в
соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ определено, что датой получения
доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках
и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у агента в
целях исчисления налоговой базы по единому налогу в качестве дохода
принимаются в расчет только суммы агентского вознаграждения,
выплачиваемого принципалом за оказание услуг по агентскому договору.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина
17 мая 2007 г.
N 18-11/3/045805@ |