ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
СОГЛАСНО УСТАВУ ВЫПЛАЧИВАЕТ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЕСН?
ВПРАВЕ ЛИ ОБЩЕСТВО УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ НА РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ СВЯЗАНЫ С ВЫПЛАТОЙ
ДАННЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 июля 2007 г.
N 21-11/065123@
(Д)
Согласно п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
по решению общего собрания участников общества членам совета
директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими
своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных
обязанностей.
Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются
решением общего собрания участников общества.
На основании пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ к компетенции
общего собрания участников общества относится принятие решения о
распределении чистой прибыли общества между участниками общества.
В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, в состав расходов, учитываемых в целях
налогообложения прибыли, могут включаться выплаты любых видов
вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или
работникам, только в том случае, если такие выплаты предусмотрены
законодательством РФ, коллективным и (или) трудовым договорами.
Согласно п. 21 ст. 255 и пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ основанием для
признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за
выполнение ими работ являются заключенные с ними договоры
гражданско-правового характера.
Следовательно, расходы общества на выплату вознаграждений членам
совета директоров, производимые не на основании трудовых или
гражданско-правовых договоров, а на основании устава общества, не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
гл. 24 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что взаимоотношения между членами совета
директоров и организацией (обществом) строятся на основании устава
общества, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, не
могут являться объектом налогообложения ЕСН и объектом обложения
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
9 июля 2007 г.
N 21-11/065123@ |