РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАТИЛА КОМИССИОННОЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ БАНКУ ЗА ПРОВЕДЕНИЕ КОНВЕРСИОННОЙ
ОПЕРАЦИИ ПО ПРОДАЖЕ ВАЛЮТНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В
ВИДЕ ПОЖЕРТВОВАНИЙ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УМЕНЬШИТЬ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА СУММУ
КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2007 г.
N 20-20/049060
(Д)
В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы налогоплательщиков. Перечень данных доходов является
исчерпывающим.
Согласно пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы не засчитываются средства целевого финансирования и
целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы
некоммерческих организаций.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и
целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках
целевых поступлений.
Некоммерческие организации при определении налоговой базы вправе
не учитывать такие виды целевых поступлений, поименованные в п. 2 ст.
251 НК РФ, для получения которых у них имеются основания.
Статья 14 Конституции РФ устанавливает равенство всех религиозных
конфессий в отношениях с государством и указывает на невозможность
закрепления какой-либо государственной (обязательной) религии.
При этом в ст. 57 Конституции РФ определяется обязанность каждого
по уплате налогов.
Требование ст. 57 Конституции РФ распространяется на все
религиозные организации (являющиеся некоммерческими организациями),
действующие на территории России, при условии, что они в соответствии
с актами законодательства РФ о налогах и сборах являются
налогоплательщиками.
Таким образом, религиозные организации, как и любые другие
юридические лица (в том числе некоммерческие организации), должны
выполнять возложенную на них государством обязанность по уплате
налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно действующему законодательству о налогах и сборах РФ
пожертвования, производимые в пользу церкви, не облагаются налогами.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются, не облагаются налогом на прибыль целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций (в том числе
религиозных организаций) и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц,
использованные религиозными организациями по назначению. К таким
поступлениям относятся пожертвования, средства, полученные в рамках
благотворительной помощи, а также имущество (включая денежные
средства), которое получено религиозными организациями на
осуществление уставной деятельности.
На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи
или права в общеполезных целях. Пожертвования могут быть адресованы
гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям
социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным,
научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям
культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству
и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
В п. 34 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм
целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели,
указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не
учитываются.
Следовательно, сумма комиссионного вознаграждения банку за
проведение конверсионной операции по продаже валютных средств,
полученных религиозной организацией в виде пожертвований, не уменьшает
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль данной организации, если
полученные средства используются целевым образом.
В случае если полученные пожертвования в иностранной валюте
используются в рамках коммерческой деятельности и включены как
использованные нецелевым образом в налогооблагаемый доход, банковскую
комиссию по продаже этих средств можно зачесть в счет уменьшения
налогооблагаемого дохода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.Л.ОТКИНА
28 мая 2007 г.
N 20-20/049060 |