ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ЯВЛЯЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ
ПОСТРОЕННОГО ИМ ЖИЛОГО ДОМА МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ. РАСХОДЫ
НА СТРОИТЕЛЬСТВО ПРЕВЫСИЛИ 1 000 000 РУБ. ВПРАВЕ ЛИ
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИ ПРОДАЖЕ ДОМА УМЕНЬШИТЬ СУММУ
ОБЛАГАЕМЫХ НДФЛ ДОХОДОВ НА СУММУ ПОДТВЕРЖДЕННЫХ
РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2007 г.
N 28-10/064058
(Д)
В пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы физических лиц
от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к
доходам от источников в РФ.
На основании ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход,
полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от
источников за пределами РФ.
Согласно ст. 224 НК РФ доходы физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. В свою
очередь у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ,
такие доходы подлежат налогообложению по ставке 30%.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах,
полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир,
комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых
домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб.
Также вычет может быть предоставлен в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125
000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и
более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного в данном подпункте, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им
налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских
выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет
продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца
и других документов).
На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица,
получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества,
принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в
налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом п. 2
ст. 228 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога на доходы,
подлежащая уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода,
определяется налогоплательщиками в декларации самостоятельно с учетом
сумм налога, удержанных налоговыми агентами.
Согласно ст. 229 НК РФ налогоплательщики указывают в декларации
все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты,
налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей,
суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам
налогового периода.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту
жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
5 июля 2007 г.
N 28-10/064058 |