КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
ИЗ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В РФ С УЧАСТИЕМ СТОРОННИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ЭКСПЕДИТОР ДОЛЖЕН
ПРЕДСТАВИТЬ КЛИЕНТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 мая 2007 г.
N 19-11/044970
(Д)
В отношениях между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь действует Соглашение о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг от 15.09.2004.
Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров с
территории Республики Беларусь на территорию РФ осуществляется в
соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и
Республикой Беларусь, являющимся неотъемлемой частью Соглашения.
В соответствии с п. 2 разд. 1 Положения для целей уплаты НДС при
ввозе товаров с территории Республики Беларусь налоговая база
определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая
затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также
подлежащих уплате акцизов.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов
переработки) в цену сделки, в частности, включаются расходы (если
такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товаров, в
том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,
перевалку и экспедирование товаров. При этом не имеет значения,
осуществлялась транспортировка российским импортером самостоятельно
или услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке,
перевалке и экспедированию импортируемых товаров оказывались
сторонними организациями.
В целях определения величины расходов, если услуги по
транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и
экспедированию товаров оказываются сторонними организациями,
необходимо учитывать следующее.
Если услуги по транспортировке (погрузке, выгрузке, перегрузке,
перевалке и экспедированию) импортируемых в РФ из Республики Беларусь
товаров оказываются российским налогоплательщиком и включают в себя
НДС, налоговая база в целях исчисления НДС при ввозе указанных товаров
определяется с учетом стоимости услуг по транспортировке (погрузке,
выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию) товаров без НДС.
Аналогичный порядок определения налоговой базы по НДС применяется
в случае оказания услуг по транспортировке, погрузке, выгрузке,
перегрузке, перевалке и экспедированию белорусскими
налогоплательщиками.
При принятии к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику
при приобретении им на территории РФ услуг по транспортировке,
погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию ввозимых с
территории Республики Беларусь товаров, указанные суммы НДС
принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст.
171 и 172 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при
приобретении на территории РФ услуг по транспортировке, погрузке,
выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров, ввозимых с
территории Республики Беларусь на территорию РФ, принимаются к вычету
один раз.
Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются
гл. 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О
транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ) и
Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными
Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила).
Согласно п. 4 Правил договор транспортной экспедиции - это
гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой одна сторона
(экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по
поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать
транспортно-экспедиционные услуги.
В свою очередь под транспортно-экспедиционными услугами
понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров
перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные
услуги, связанные с перевозкой груза.
На основании п. 7 Правил неотъемлемой частью договора
транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. Их форма и
порядок оформления утверждаются Министерством транспорта РФ.
В п. 1 ст. 5 Закона N 87-ФЗ предусмотрена обязанность клиента
своевременно представить экспедитору полную, точную и достоверную
информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную
информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанностей,
предусмотренных договором транспортной экспедиции, а также документы,
необходимые для осуществления таможенного, санитарного контроля,
других видов государственного контроля.
Данную информацию должен содержать экспедиторский документ -
поручение экспедитору, заполняемое и подписываемое клиентом (п. п. 5 и
8 Правил).
Согласно п. 4 ст. 4 Закона N 87-ФЗ и п. п. 5 и 12 Правил при
приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ
- экспедиторскую расписку, которая подтверждает факт получения
экспедитором груза для перевозки от клиента или от указанного им
грузоотправителя.
Также при перевозке товаров с территории Республики Беларусь на
территорию РФ без участия автомобильного транспорта (нарочным,
почтовыми отправлениями, железнодорожным или авиатранспортом), кроме
специфических документов, используемых при данном перемещении товара,
оформляется накладная по форме N ТН-2.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
15 мая 2007 г.
N 19-11/044970 |