В ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТАЮТ РАБОТНИКИ ПО ДОГОВОРАМ
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН
ДОХОДЫ В ВИДЕ ОПЛАТЫ ДАННЫМ РАБОТНИКАМ ПРОЕЗДА К МЕСТУ
РАБОТЫ И ОБРАТНО, ПРОЖИВАНИЯ В ГОСТИНИЦЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 июля 2007 г.
N 21-11/072704@
(Д)
Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам. Об этом сказано в
п. 1 ст. 236 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой данные
выплаты осуществляются.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не облагаются единым
социальным налогом все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
При этом в п. 2 ст. 709 ГК РФ определено, что цена в договоре
подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему
вознаграждение.
Вместе с тем компенсация издержек лица, выполняющего работы по
договору подряда, направлена на погашение расходов, документально
подтвержденных и произведенных подрядчиком в интересах заказчика
работ, и, соответственно, не может рассматриваться в качестве оплаты
самой работы.
Следовательно, выплаты, направленные на компенсацию издержек, в
частности оплаты проезда, проживания и прочих расходов в местах
проведения работ, не подлежат налогообложению единым социальным
налогом.
В связи с этим объектом налогообложения ЕСН являются только
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по
таким договорам.
Для этого из общей суммы выплат по каждому конкретному договору
необходимо исключить фактически произведенные расходы на переезд и
проживание по месту осуществления работ по данному договору, если этим
договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. При этом все
произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными
документами.
Основание: Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Е.О.КАРПОВА
31 июля 2007 г.
N 21-11/072704@ |