ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ЗАКЛЮЧИЛ ТРУДОВЫЕ
ДОГОВОРЫ С ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ. КАКОВ ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 июля 2007 г.
N 21-18/579
(Д)
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками налога
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним
относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические
лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
В п. 1 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в
п. 1 ст. 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый
период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Действующим законодательством не определены особенности в части
определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН в
отношении выплат, осуществляемых в пользу иностранных физических лиц.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в
пользу иностранных физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг, а также по авторским договорам, признаются объектом
налогообложения и включаются в налоговую базу по ЕСН.
В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части
суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера и авторским договорам.
Начисление ЕСН с выплат, начисленных в пользу указанного
иностранного гражданина, производится в общеустановленном порядке по
ставкам, определенным в ст. 241 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета
не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период.
В п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24
НК РФ.
На основании п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами
являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное
страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно
или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица
без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору
гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение
работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному
договорам.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации".
Если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего или
постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории
застрахованных лиц, и с выплат, начисленных в его пользу, должны
начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на
территории РФ, он не является застрахованным лицом. Соответственно, на
выплаты в его пользу страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не начисляются (то есть с выплат, начисленных таким
иностранным гражданам, налоговый вычет не формируется).
В п. п. 3 и 7 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщик
должен представлять в налоговый орган авансовый расчет не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и налоговую
декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
16 июля 2007 г.
N 21-18/579 |