ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВОЙ ДОГОВОР С ИНОСТРАННЫМ
ГРАЖДАНИНОМ, ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИМ В РЕСПУБЛИКЕ КОРЕЯ
И ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТУ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР И
НДФЛ С ВЫПЛАТ, НАЧИСЛЯЕМЫХ В ПОЛЬЗУ УКАЗАННОГО
РАБОТНИКА? УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 июля 2007 г.
N 21-11/066326@
(Д)
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных ими за
налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
При этом действующим законодательством не установлены особенности
определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН в
отношении выплат иностранным физическим лицам.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в
частности, в пользу иностранных физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, признаются
объектом налогообложения и включаются в налоговую базу по ЕСН.
При этом согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в
части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ)
не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Начисление ЕСН с выплат в пользу данного иностранного гражданина
производится в общеустановленном порядке по ставкам, которые
определены в ст. 241 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового
платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается
налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период
страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм,
исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета
не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ определено, что застрахованные лица
- лица, на которых распространяется обязательное пенсионное
страхование в соответствии с данным Законом. Застрахованными лицами
являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на
территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.
Таким образом, иностранный гражданин, постоянно проживающий на
территории Республики Корея и выполняющий определенные виды услуг за
пределами РФ, не является застрахованным лицом в органах Пенсионного
фонда РФ и, следовательно, на выплаты, начисленные в его пользу
организацией, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
не начисляются.
В связи с этим налоговый вычет с выплат, начисленных иностранному
гражданину, не формируется и ЕСН в части, зачисляемой в федеральный
бюджет, уплачивается в размере 20% (с учетом регрессии).
Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу
по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода
на основе данных налогового учета.
В ст. 274 НК РФ указано, что налоговой базой признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ,
подлежащей налогообложению.
В ст. 247 Налогового кодекса РФ определено, что прибылью для
российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25
НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии со ст. 20 ТК РФ работником является физическое
лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
На основании ст. 15 ТК РФ трудовыми отношениями являются
отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о
личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по
должности в соответствии со штатным расписанием, профессии,
специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой
сотруднику работы), подчинении работника правилам внутреннего
трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда,
предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым
договором.
В ст. 16 ТК РФ определено, что трудовые отношения возникают между
работником и работодателем на основании трудового договора,
заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются
расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением расходов на оплату труда по договорам
гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями.
Следовательно, если гражданин иностранного государства -
сотрудник российской организации является работником этой российской
организации, то есть между ним и российской организацией заключен
трудовой договор либо договор гражданско-правового характера, то
расходы по оплате труда указанного гражданина (в случае, если они
удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ) подлежат учету при
определении российской организацией налоговой базы по налогу на
прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В п. 2 ст. 207 НК РФ определено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период
нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда
за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения.
В пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к
доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ, от источников за пределами РФ, не подлежат
налогообложению в РФ.
Таким образом, вознаграждение, полученное гражданином Республики
Корея, не являющимся налоговым резидентом РФ, в связи с выполнением
трудовых обязанностей на территории Республики Корея, не подлежит
налогообложению в РФ. Налогообложение доходов, полученных указанным
лицом за выполнение трудовых обязанностей в Республике Корея,
осуществляется в соответствии с законодательством Республики Корея.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
12 июля 2007 г.
N 21-11/066326@ |