ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ (ВУЗ),
ИМЕЮЩЕЕ НА БАЛАНСЕ СПОРТИВНО-ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЙ ЛАГЕРЬ,
ПРОДАЕТ СТУДЕНТАМ И СОТРУДНИКАМ ПУТЕВКИ В ДАННЫЙ
ЛАГЕРЬ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ УКАЗАННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 июля 2007 г.
N 20-12/063382
(Д)
В п. 1 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ определено, что бюджетным
учреждением признается организация, созданная органами государственной
власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами
местного самоуправления для осуществления управленческих,
социально-культурных, научно-технических или иных функций
некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из
соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на
основе сметы доходов и расходов.
При этом в п. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ установлено, что
доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной
деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме
учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и
отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от
использования имущества, находящегося в государственной или
муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных
услуг.
В соответствии со ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные
учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней,
государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и
расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты
медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной
программы обязательного медицинского страхования, а также получающие
доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В целях налогообложения прибыли иными доходами от коммерческой
деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от
юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ,
услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически
осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой
деятельности.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от
коммерческой деятельности и расходов, связанных с этой деятельности,
ведется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных
документов и других документов, подтверждающих полученные
налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании п. 1 ст. 321.1 НК РФ сумма превышения доходов над
расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может
быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств
целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов
бюджетного учреждения.
Согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ если в сметах доходов и расходов
бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате
коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала, расходов по всем видам
ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях
налогообложения учет таких расходов производится пропорционально
объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в
общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не
предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг,
услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных
средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств,
указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по
предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация
указанных основных средств связана с ведением такой
предпринимательской деятельности.
При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются
внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских
процентов по средствам, находящимся на расчетном и депозитном счетах,
полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие
доходы).
В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 321.1 НК РФ при определении
налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой
деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления
предпринимательской деятельности, относятся расходы на ремонт основных
средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и
(или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за
счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не
предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не
осуществляется за счет бюджетных средств.
Следовательно, доходы от оказания на возмездной основе бюджетной
организацией услуг по организации отдыха в спортивно-оздоровительном
лагере сотрудникам и студентам могут быть уменьшены на расходы,
непосредственно связанные с оказанием этих услуг, с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 321.1 НК РФ для бюджетных
организаций.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
О.М.СПИЦЫНА
4 июля 2007 г.
N 20-12/063382 |