ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ
МИНУС РАСХОДЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ПРОИЗВОДСТВУ, ПРОКАТУ, ПОКАЗУ ФИЛЬМОВ.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ЗАКЛЮЧИЛ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ АГЕНТСТВОМ ПО
КУЛЬТУРЕ И КИНЕМАТОГРАФИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ К
ДОГОВОРУ О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКЕ
ПРОИЗВОДСТВА ФИЛЬМА, В РАМКАХ КОТОРЫХ ОН ПОЛУЧАЕТ
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ДЛЯ СЪЕМОК. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ? ФУНКЦИИ
ПРОДЮСЕРА, РЕЖИССЕРА-ПОСТАНОВЩИКА, РЕЖИССЕРА
МОНТАЖА БУДЕТ ИСПОЛНЯТЬ САМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ.
ВПРАВЕ ЛИ ОН НАЧИСЛЯТЬ СЕБЕ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ И
ВКЛЮЧАТЬ ЕЕ В СОСТАВ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 июля 2007 г.
N 18-12/3/071422@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249
и 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся
целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом
налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
На основании статьи 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление
бюджетных средств осуществляется, в частности, в виде средств на
оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими
лицами по государственным или муниципальным контрактам.
Как следует из представленных материалов, индивидуальный
предприниматель не является непосредственным получателем целевых
поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя
государственного заказа на производство фильма, оплачиваемого
заказчиком - Федеральным агентством по культуре и кинематографии за
счет средств федерального бюджета.
Таким образом, средства, полученные в оплату произведенных работ
(оказанных услуг), признаются доходом от реализации и согласно пункту
1 статьи 346.15 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы на дату их получения.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении
налоговой базы по единому налогу налогоплательщики вправе уменьшить
полученные ими доходы на расходы, связанные с оплатой труда, выплатой
пособий по временной нетрудоспособности, в соответствии с
законодательством РФ.
В пункте 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что расходы,
указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, принимаются в порядке,
предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей
255 НК РФ.
Так, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В статье 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда
работников) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой
работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и
надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты).
Согласно статье 2 ТК РФ нормы трудового законодательства (в том
числе регулирующие отношения, связанные с оплатой труда)
распространяются на индивидуальных предпринимателей, являющихся
самозанятыми лицами, только в части осуществления прав и обязанностей,
возникающих у них как у работодателей.
Поскольку индивидуальные предприниматели не могут выступать по
отношению к себе в качестве работодателей, они не вправе сами себе
начислять и выплачивать заработную плату. Следовательно, они не вправе
включать в состав указанных расходов затраты на ее выплату.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий
упрощенную систему с объектом доходы, уменьшенные на величину
расходов, определяет налоговую базу в соответствии со статьями 346.15
и 346.16 НК РФ и исчисляет единый налог по ставке 15%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина
26 июля 2007 г.
N 18-12/3/071422@ |