РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (СУБАРЕНДАТОР) ЗАКЛЮЧИЛА
С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ
КИПР, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ ЧЕРЕЗ
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО (АРЕНДАТОР), ДОГОВОР
СУБАРЕНДЫ ПОМЕЩЕНИЯ И ДОГОВОР НА ВОЗМЕЩЕНИЕ
КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ
НА ПРИБЫЛЬ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ ДОХОДЫ КИПРСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ И В ВИДЕ СТОИМОСТИ,
КОТОРУЮ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВОЗМЕЩАЕТ ПО
КОММУНАЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 июля 2007 г.
N 20-12/070994
(Д)
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате
использования арендованного имущества в соответствии с договором,
являются его собственностью.
На основании ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду
принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица,
управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
В соответствии со ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно
вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок,
условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
Согласно пп. 1 и 3 п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата может быть
установлена в том числе в виде определенных в твердой сумме платежей,
вносимых периодически или единовременно, а также в виде предоставления
арендатором определенных услуг. Стороны могут предусматривать в
договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы
оплаты аренды.
В п. 2 ст. 615 ГК РФ определено, что арендатор вправе с согласия
арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и
передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу
(перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное
пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в
качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ
или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не
установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В
указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору
перед арендодателем остается арендатор.
Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий
срок договора аренды.
К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды,
если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Таким образом, учитывая, что договором субаренды не предусмотрено
возмещение коммунальных услуг, соответственно, оплата указанных услуг
не включается в состав арендной платы, выплачиваемой иностранной
организации.
В соответствии со ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные
организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются
плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов,
которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
К таким доходам согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ относятся, в
частности, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества,
используемого на территории РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).
В ст. 6 Соглашения предусмотрено, что доходы, получаемые
резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого
имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут
облагаться налогом в этом другом Государстве.
При этом положения ст. 6 Соглашения применяются к доходу,
получаемому от прямого использования, сдачи в аренду или использования
недвижимого имущества в любой другой форме (п. 3 ст. 6 Соглашения).
В п. 2 ст. 6 Соглашения определено, что термин "недвижимое
имущество" для целей применения Соглашения соответствует значению,
предусмотренному законодательством Договаривающегося Государства, в
котором находится рассматриваемое имущество.
В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое
имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и
все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых
без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе
здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Следовательно, доходы иностранной организации - резидента
Республики Кипр, полученные от источников в РФ в связи с
предоставлением в субаренду помещения, используемого на территории РФ,
подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в РФ (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ), исчисляется и удерживается
российской организацией, выплачивающей такой доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов в порядке, установленном ст.
310 НК РФ.
Исчисление налога на прибыль с доходов иностранной организации от
сдачи в субаренду имущества, используемого на территории РФ,
производится по ставке, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ,
равной 20%.
На основании п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее
исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет
ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с гл. 25 и 23 НК РФ.
В случае если российская организация - субарендатор по договору
на возмещение коммунальных услуг, заключенному с кипрской организацией
- арендатором, возмещает стоимость этих услуг в соответствии с
действующими тарифами и расценками и стоимость таких оплаченных услуг
полностью перечисляется кипрской организацией арендодателю
(собственнику помещения), то у кипрской организации в этом случае не
возникает дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты в
России.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
25 июля 2007 г.
N 20-12/070994 |