ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ОСНОВНЫМ ВИДОМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ ПОДГОТОВКА К ПРОДАЖЕ,
ПОКУПКА И ПРОДАЖА СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
(КОД ПО ОКВЭД 70.1), ПРИМЕНЯЕТ УСН. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ОТ ПРОДАЖИ СОБСТВЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА? ДОЛЖЕН ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
САМОСТОЯТЕЛЬНО РАССЧИТЫВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ И
ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 сентября 2007 г.
N 18-12/3/088477@
(Д)
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы
индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности).
В п. 1 ст. 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
Таким образом, закон связывает необходимость регистрации
физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с
осуществлением деятельности особого рода, а не просто с совершением
возмездных сделок.
На основании ст. 2 ГК РФ предпринимательской является
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской
деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего
извлечения прибыли от его использования или реализации;
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный
период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими
контрагентами.
При наличии достаточных оснований считать, что эти признаки
имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в
качестве предпринимателя без образования юридического лица.
При отсутствии оснований для признания деятельности, связанной с
реализацией недвижимого имущества, предпринимательской с полученных
доходов необходимо уплачивать НДФЛ физическому лицу, не являющемуся
индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, перешедший на упрощенную систему индивидуальный
предприниматель, заявивший при государственной регистрации вид
деятельности "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного
недвижимого имущества" (код по ОКВЭД 70.1) и осуществляющий
деятельность, направленную на систематическое получение доходов от
продажи собственного недвижимого имущества, должен учитывать
полученные от указанной деятельности доходы в соответствии с гл. 26.2
НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - физические лица,
являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую
базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в
предпринимательской деятельности, на основании сведений
государственного земельного кадастра о каждом земельном участке,
принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
В п. 4 ст. 391 НК РФ указано, что налоговая база для каждого
налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется
налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в
налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного
земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных
образований.
В п. 4 ст. 397 НК РФ определено, что налогоплательщики,
являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по
налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым
органом.
На основании ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или
физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и
использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве
постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в
предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода
представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка
налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по налогу
утверждается Минфином России.
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся
индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на
праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования
земельные участки в предпринимательской деятельности и уплачивающие в
течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении
отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения
земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается
Минфином России.
Основание: Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.Л.ОТКИНА
17 сентября 2007 г.
N 18-12/3/088477@ |