ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ВЗЯЛО В БАНКЕ КРЕДИТ ПО СТАВКЕ
НИЖЕ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2007 г.
N 28-10/087765
(Д)
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по
НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами организаций или индивидуальных
предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
При этом налоговая база по такому виду дохода определяется как:
- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4
действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату
получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора;
- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9%
годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При получении материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование заемными средствами налоговая база определяется
налогоплательщиком в сроки, определяемые в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ,
но не реже чем один раз в налоговый период.
На основании ст. ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе
уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в
отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды,
полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными
средствами, в качестве уполномоченного представителя
налогоплательщика.
В случае назначения организации-заимодавца в качестве
уполномоченного представителя налогоплательщика такой представитель
определяет налоговую базу, а также исчисляет, удерживает и перечисляет
в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика
уполномоченным представителем за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налогоплательщику.
Согласно ст. 224 НК РФ при уплате процентов налогоплательщиком
либо уполномоченным представителем производится исчисление налога с
суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными средствами, по ставке 35%.
Обратите внимание: при получении дохода в виде материальной
выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами,
фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них,
налогообложение доходов осуществляется по ставке 13%.
Заметим, что с 1 января 2008 г. определение налоговой базы при
получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление,
удержание и перечисление налога будут осуществляться налоговым
агентом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
14 сентября 2007 г.
N 28-10/087765 |