КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗ БЮДЖЕТА НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ, ПРИНАДЛЕЖАЩИМ Г. МОСКВЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 августа 2007 г.
N 20-08/078868@
(Д)
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль
организаций признаются российские организации. Субъект РФ как
публично-правовое образование не является плательщиком налога на
прибыль.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях, установлен в ст. 275 НК РФ.
В п. 2 ст. 275 НК РФ предусмотрено, что, если источником дохода
налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация,
указанная организация признается налоговым агентом.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица,
на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему РФ.
Таким образом, если плательщик налога на прибыль организаций
получает доход в виде дивидендов от российской организации,
обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с
указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую
налогоплательщику дивиденды.
В соответствии с п. 2.2.17 Положения о Департаменте имущества г.
Москвы, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от
16.07.2002 N 559-ПП, департамент является держателем акций (долей) по
поручению Правительства Москвы в хозяйственных обществах, закрепленных
в собственности г. Москвы.
Департамент имущества г. Москвы, получая дивиденды, действует от
имени субъекта РФ как орган государственной власти в рамках
установленной компетенции. При этом вся сумма перечисленных обществом
дивидендов поступает в бюджет г. Москвы.
Таким образом, при выплате дивидендов по принадлежащим г. Москве
акциям у организации не возникает обязанности по удержанию налога с
указанных доходов.
На основании п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом
в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или
неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению
или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент
обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган
уточненный расчет в порядке, установленном в ст. 81 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Следовательно, ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к
прошлым налоговым периодам и выявленные в текущем (отчетном) налоговом
периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за
предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые
органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.
В п. п. 6 и 14 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне
уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика (налогового агента) в течение одного месяца со дня
получения налоговым органом такого заявления.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о
возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение
трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно п. 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ по доходам,
выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов
по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный
при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом,
осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Таким образом, налоговый агент может подать в налоговый орган по
месту своего учета заявление о возврате суммы налога за периоды до
истечения трехлетнего срока со дня уплаты сумм удержанного налога в
бюджет.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
17 августа 2007 г.
N 20-08/078868@ |