ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ
ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПРИ ОТСУТСТВИИ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
В СООТВЕТСТВУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 ноября 2007 г.
N 19-11/106815
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе уменьшить общую
сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого
налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146
Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст.
167 Кодекса, относится к соответствующему периоду, с учетом всех
изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в
соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 Кодекса).
Из приведенных положений Кодекса следует, что налоговые вычеты -
это суммы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налог на
добавленную стоимость, исчисленный на основании п. 4 ст. 166 Кодекса и
подлежащий уплате.
В соответствии с п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как
уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171
Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172
Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166
Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии
с гл. 21 Кодекса.
Таким образом, только сумма налога, исчисленная на основании ст.
166 Кодекса и подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на
сумму налоговых вычетов. Применение налоговых вычетов при отсутствии у
налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы,
т.е. суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, законодательством не
предусмотрено.
Вместе с тем согласно п. 8 Постановления Правительства РФ от
02.12.2000 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость" (с учетом положений ст. 2
Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) счета-фактуры, полученные
от продавцов, подлежат регистрации в Книге покупок по мере
возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.
172 Кодекса.
Учитывая изложенное, налоговые вычеты, установленные ст. ст. 171
и 172 Кодекса, налогоплательщик сможет произвести не ранее того
отчетного периода, когда возникнет налоговая база по налогу на
добавленную стоимость.
Данная позиция подтверждена Письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 20.06.2003 N 03-1-09/1708/14-Ф253.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной налоговой
службы по г. Москве
Н.В.ПРОКАЕВА
9 ноября 2007 г.
N 19-11/106815 |