О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 4 СТАТЬИ 170
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2007 г.
N 19-11/116379
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
Порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную
стоимость, принимаемого к вычету, предусмотрен пунктом 4 статьи 170
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При регистрации счетов-фактур в Книге покупок при осуществлении
как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения
операций, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,
предъявляемой к вычету, необходимо руководствоваться следующим.
Порядок ведения покупателем Книги покупок установлен Правилами
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
Согласно пункту 7 Правил покупатели ведут Книгу покупок,
предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных
продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,
предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В том случае, если налогоплательщик осуществляет операции как
облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, то
счета-фактуры, выставленные налогоплательщику-покупателю по
приобретенным им товарам (работам, услугам), имущественным правам,
регистрируются в Книге покупок по мере возникновения права на
налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, только
в части стоимости товара, используемого для операций, признаваемых
объектом налогообложения, и соответствующей доли налога, принимаемой к
вычету по расчету в соответствии с положениями пункта 4 статьи 170
Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком
по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам в порядке,
предусмотренном данной главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению
налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения).
При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее
принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных
активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой)
стоимости без учета переоценки. Суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде,
в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и
нематериальные активы, и имущественные права были переданы или
начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций,
не подлежащих налогообложению.
При этом согласно пункту 16 поименованных выше Правил при
восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса,
сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету
налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса, счета-фактуры, на основании которых
суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в Книге
продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Прокаева
6 декабря 2007 г.
N 19-11/116379 |