УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ ПРЕПОДАВАТЕЛЕЙ, ПРИВЛЕЧЕННЫХ
ДЛЯ БЕСПЛАТНОГО ОБУЧЕНИЯ В АСПИРАНТУРЕ СОТРУДНИКОВ
ОРГАНИЗАЦИИ? ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВ РАСХОДОВ ДЛЯ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ВЫПЛАТЫ СТИПЕНДИЙ
СОТРУДНИКАМ-АСПИРАНТАМ, А ТАКЖЕ ЗАТРАТЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ПОДГОТОВКОЙ ДИССЕРТАЦИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 сентября 2007 г.
N 20-12/088410
(Д)
Согласно статье 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату
труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату
труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика,
за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по
договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, выплаты привлеченным преподавателям за проведенные
экзамены, оплата работы научных руководителей, не состоящих в штате
организации, по договорам гражданско-правового характера (включая
договоры подряда) относятся к расходам на оплату труда для целей
исчисления налога на прибыль организации-налогоплательщика,
осуществляющей ведение образовательной деятельности в сфере
послевузовского образования с целью извлечения дохода, при условии,
что указанные выплаты связаны с трудовой деятельностью педагогов,
осуществляемой в соответствии с трудовым законодательством РФ.
Прочие сопутствующие расходы, понесенные сторонними педагогами на
основании отдельно заключенных договоров гражданско-правового
характера, связанные с несением ими расходов по подготовке диссертаций
аспирантами и соискателями, обучающимися на платной основе, в ходе
обеспечения образовательного процесса, подлежат включению в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией согласно
статье 264 НК РФ, при условии соответствия понесенных расходов
требованиям, предъявляемым в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
На основании статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы при
исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы, в том
числе:
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п.
16 ст. 270 НК РФ);
- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях
литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а
также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников
(п. 29 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в связи с несоответствием требованиям пункта 1
статьи 252 НК РФ и на основании пунктов 16 и 29 статьи 270 НК РФ
расходы на оплату договорных услуг привлеченных преподавателей по
бесплатному обучению в аспирантуре сотрудников организации не
учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Также действующим налоговым законодательством не предусмотрено
включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль
выплат стипендий сотрудникам-аспирантам и прочих сопутствующих
расходов по подготовке диссертаций аспирантов и соискателей,
являющихся сотрудниками организации и обучающихся на бесплатной
основе.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
17 сентября 2007 г.
N 20-12/088410 |