ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ НАДБАВОК ЗА
РАБОТУ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ, РАЗМЕР КОТОРЫХ УСТАНОВЛЕН
КОЛЛЕКТИВНЫМ И ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ С КОНКРЕТНЫМИ
РАБОТНИКАМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 сентября 2007 г.
N 20-12/089208
(Д)
В статье 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда
работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и
надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и
надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты).
Согласно статье 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой
особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного
проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
При этом в соответствии со статьей 302 ТК РФ работникам,
выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день
пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя
(пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается
взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом,
принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации, трудовым договором.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Кроме того, в соответствии с пунктом 17 статьи 255 НК РФ к
расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся
суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при
выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными
договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации
(пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком
работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям.
Следовательно, если трудовым и (или) коллективным договором
установлена выплата надбавки за вахтовый метод работы для работников,
выполняющих работы вахтовым методом, за каждый день пребывания в
местах производства работ в период вахты взамен суточных, то в
соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ такие расходы могут
относиться к расходам на оплату труда.
Основание: письмо Минфина России от 03.05.2005 N 03-05-01-04/121.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
19 сентября 2007 г.
N 20-12/089208 |