ОРГАНИЗАЦИЯ-АКЦИОНЕР ПОЛУЧИЛА НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
ДИВИДЕНДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДРУГОЙ
КОМПАНИИ, КОТОРАЯ НАЧИСЛИЛА ДИВИДЕНДЫ И УПЛАТИЛА НАЛОГ
НА ПРИБЫЛЬ В РАЗМЕРЕ 9%. ПОСЛЕ ЭТОГО ОРГАНИЗАЦИЯ
ОСТАТОК ПРИБЫЛИ РАСПРЕДЕЛИЛА МЕЖДУ СВОИМИ АКЦИОНЕРАМИ
- ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ИХ ДОЛЯМ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОПРЕДЕЛЯТЬ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДИВИДЕНДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 сентября 2007 г.
N 28-11/091557
(Д)
Особенности налогообложения доходов от долевого участия в
российской организации, полученных налогоплательщиками - налоговыми
резидентами РФ в виде дивидендов, установлены в пункте 2 статьи 214 НК
РФ, в соответствии с которым, если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму
налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой
выплате указанных доходов по ставке 9% в порядке, предусмотренном в
статье 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога,
подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя
дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога
и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки
налога, установленной в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, и
разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между
акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на
суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии
с пунктом 3 статьи 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой
дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если
данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении
облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная
разница отрицательная, обязанность по уплате налога не возникает и
возмещение из бюджета не производится.
Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка
устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в
деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Таким образом, если в результате расчета, произведенного
налоговым агентом в порядке, установленном статьей 275 НК РФ, сумма
дивидендов, полученная организацией, превышает сумму дивидендов,
распределенных организацией в пользу физических лиц - налоговых
резидентов РФ, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов,
полученных этими лицами, отсутствует.
Из представленных материалов следует, что сумма дивидендов,
распределенных между физическими лицами - акционерами организации,
равна сумме дивидендов, полученных организацией-акционером от долевого
участия в деятельности других организаций.
Таким образом, если организацией-акционером дивиденды выплачены
физическим лицам - налоговым резидентам РФ, то, учитывая содержание
обращения организации-акционера, налоговая база по НДФЛ в отношении
дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует, следовательно, и
обязанности по уплате НДФЛ у таких лиц не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
26 сентября 2007 г.
N 28-11/091557 |