ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,
ПОДПАДАЮЩУЮ ПОД ДЕЙСТВИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕНВД,
ПОЛУЧИЛА ЗАЕМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ДОЛЖНА ЛИ
ОНА ФОРМИРОВАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ОБРАЗОВАНИИ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ
КУРСОВЫХ РАЗНИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 ноября 2007 г.
N 20-12/105713
(Д)
В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли
внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода
права собственности на иностранную валюту;
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ
РФ.
При этом положительной курсовой разницей признается курсовая
разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в
соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы (к которым относится
и обложение ЕНВД отдельных видов деятельности), при исчислении
налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к
таким режимам.
В п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ установлено, что при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в
составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы,
относящиеся к деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивающими ЕНВД,
обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой
деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся деятельностью,
облагаемой ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются
пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой
ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
В гл. 25 НК РФ не предусмотрено распределение внереализационных
доходов между видами деятельности, осуществляемыми организацией.
В данном случае в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ организация
обязана обеспечить раздельный учет внереализационных доходов.
Если организация, осуществляющая деятельность, облагаемую ЕНВД,
имеет другие виды дохода, непосредственно не относящиеся к указанной
деятельности, то такие доходы, включая внереализационные, не относятся
к доходам, полученным от деятельности, облагаемой ЕНВД, и облагаются
налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Кроме того, в случае если организация не может конкретно
определить принадлежность внереализационного дохода к виду
деятельности, подпадающему под обложение ЕНВД, то указанные
внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в
порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Основание: Письмо Минфина России от 15.03.2005 N
03-03-01-04/1/116.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
6 ноября 2007 г.
N 20-12/105713 |