КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ СУММОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ИЗ
ДОГОВОРА ЛИЗИНГА, ЗАКЛЮЧЕННОГО В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 октября 2007 г.
N 20-12/104287
(Д)
Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по
цене, установленной соглашением сторон.
При этом в пункте 2 статьи 317 ГК РФ определено, что в денежном
обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте
или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в
рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты
или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная
дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами,
учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пункта 11 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения
прибыли внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в
виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам, не связанным с производством и
реализацией, отнесены, в частности, расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Следовательно, положительные и отрицательные разницы, возникающие
по договору оказания услуг, цена которых определена в иностранной
валюте, а по условиям договора оплата осуществляется в рублях по курсу
ЦБ РФ на день осуществления платежа, не являются курсовыми в значении,
заложенном в главе 25 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ к
внереализационным доходам отнесены доходы в виде суммовой разницы,
возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и
требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров
(работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов относятся, в частности, расходы в виде
суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Таким образом, для определения и учета в налоговых целях суммовых
разниц необходимо установление в договоре согласованной сторонами
даты, на которую будет определяться цена услуги лизингодателя по
предоставлению имущества в лизинг лизингополучателю.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
31 октября 2007 г.
N 20-12/104287 |