ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ТОВАРОВ
ЗА ПРЕДЕЛЫ РФ. ПРИМЕНЯЮТСЯ ЛИ К ОРГАНИЗАЦИИ ШТРАФНЫЕ
САНКЦИИ, ЕСЛИ ПО ИСТЕЧЕНИИ 180 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ ПАКЕТ
ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НДС,
НЕ ПРЕДСТАВЛЕН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 октября 2007 г.
N 19-11/093292
(Д)
Налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг)
на территории РФ производится по налоговым ставкам, установленным
соответствующими пунктами статьи 164 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по
налоговой ставке 0% производится, в частности, при реализации:
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК
РФ.
При этом положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ
распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению
перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению,
погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых
на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими
организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением
российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные
подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке
товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории;
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных
под таможенный режим международного таможенного транзита.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения
налоговой ставки 0% в отношении работ (услуг), предусмотренных в
подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, установлен в пункте 4
статьи 165 НК РФ (если иное не предусмотрено в пункте 5 статьи 165 НК
РФ).
В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с
отметками российского таможенного органа, производившего таможенное
оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного
органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной
территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Указанная декларация
(ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг,
непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров,
помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с
учетом особенностей, предусмотренных в подпункте 3 пункта 1 статьи 165
НК РФ.
Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии),
указанные в пункте 4 статьи 165 НК РФ, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки по НДС 0% при реализации работ (услуг), указанных в
подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180
календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим
экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной
зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на
налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК
РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Таким образом, при совершении операций, которые предусмотрены в
подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, момент определения
налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации)
определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ. То есть
моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из
следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ
(оказания услуг).
Также необходимо учитывать, что согласно пункту 9 статьи 154 НК
РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются
суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящего
выполнения работ (оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в
соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ.
Таким образом, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент
определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность
применения налоговой ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг),
предусмотренных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ,
указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18%.
В данном случае суммы НДС, исчисленные по операциям по выполнению
работ (оказанию услуг), предусмотренных в подпунктах 2 и 3 пункта 1
статьи 164 НК РФ, отражаются в разделе 7 "Расчет суммы налога по
операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не
подтверждена" налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом
Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее
заполнения".
При этом налоговая декларация по НДС с включенным в ее состав
разделом 7 представляется налогоплательщиком в налоговый орган за тот
налоговый период, в котором у налогоплательщика возник момент
определения налоговой базы.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган
документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, он
имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по работам
(услугам), по которым применение налоговой ставки 0% не было
документально подтверждено. Уплаченные суммы НДС подлежат возврату
налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены в
статье 176 НК РФ.
При этом налоговая декларация по НДС с включенным в ее состав
разделом 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов
по которым документально подтверждена" представляется
налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором был собран
полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки
0%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
2 октября 2007 г.
N 19-11/093292 |