ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗОВЫВАТЬ ПРОДОВОЛЬСТВЕННУЮ
ПРОДУКЦИЮ (КОД ТОВАРА 91 4631) ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ НДС
10%, ЕСЛИ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ В КАЖДУЮ УПАКОВКУ ВЛОЖЕН
ПОДАРОК, СТОИМОСТЬ КОТОРОГО НЕ ПРЕВЫШАЕТ 100 РУБ.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 октября 2007 г.
N 19-11/093471
(Д)
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по
НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрен перечень
продовольственных товаров, реализуемых на территории РФ,
налогообложение которых производится по налоговой ставке в размере
10%.
Также в пункте 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов
продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с
Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются
Правительством РФ.
В постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об
утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров
для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой
ставке 10 процентов" утверждены перечень кодов видов продовольственных
товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции,
облагаемых при реализации НДС по налоговой ставке 10%, и перечень
кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, облагаемых НДС по
налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию РФ.
В примечании к перечню кодов видов продовольственных товаров в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых
при реализации НДС по налоговой ставке 10%, указано следующее.
Принадлежность отечественных продовольственных товаров к
перечисленным в данном перечне продовольственным товарам
подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП),
приведенных в этом перечне, кодам ОКП, указанным в национальном
стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.
Таким образом, основанием для применения налоговой ставки 10% при
реализации продовольственных товаров отечественного производства
является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации,
кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в перечне кодов видов
продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции, облагаемых при реализации НДС по налоговой
ставке 10%.
Учитывая, что указанный код ОКП 91 4631 поименован в перечне и
соответствует кодам ОК 005-93, следовательно, налогообложение при
реализации данной продукции производится по налоговой ставке 10%
согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
На основании письма Федеральной антимонопольной службы от
23.01.2006 N АК/582 нанесение логотипов или товарных знаков на
сувенирную продукцию всегда осуществляется в рекламных целях
независимо от дальнейшего распространения этой продукции сотрудникам,
партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на
безвозмездной основе.
Согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на
приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. При этом
если указанная продукция используется сотрудниками организации в их
непосредственной работе, то нанесенная на нее информация не будет
рассматриваться в качестве рекламы и на нее не будут распространяться
требования законодательства о рекламе.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
2 октября 2007 г.
N 19-11/093471 |