ОРГАНИЗАЦИЯ, РАСПОЛОЖЕННАЯ В ПЕТРОПАВЛОВСКЕ -
КАМЧАТСКОМ, ДЛЯ ПРОХОЖДЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ
ПРИНЯЛА В ШТАТ ПО СРОЧНОМУ ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ СТУДЕНТА
ИЗ МОСКОВСКОГО ВУЗА. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ЕМУ
ПОЛЕВОЕ ДОВОЛЬСТВИЕ В СУММЕ 200 РУБ. ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ,
КОМПЕНСИРУЕТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С АВИАПЕРЕЛЕТОМ,
ПРОЖИВАНИЕМ В ГОСТИНИЦЕ ПЕТРОПАВЛОВСКА-КАМЧАТСКОГО,
А ТАКЖЕ ВЫПЛАЧИВАЕТ НАДБАВКУ В РАЗМЕРЕ 700 РУБ.
ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ ПРОХОЖДЕНИЯ ПРАКТИКИ. ОБЛАГАЮТСЯ
ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 октября 2007 г.
N 21-17/890
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных,
в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В статье 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,
предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Согласно статье 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
В соответствии со статьей 5 ТК РФ регулирование трудовых
отношений осуществляется в числе прочих нормативных правовых актов
федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, а также
нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной
власти.
Следовательно, расходы организации, связанные с авиаперелетом
работника из Москвы в Петропавловск-Камчатский и обратно и его
проживанием в Петропавловске-Камчатском, не облагаются ЕСН в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
Нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при
выполнении геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в
полевых условиях установлены Положением о выплате полевого довольствия
работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий,
организаций и учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и
топографо-геодезических работах, утвержденным постановлением
Министерства труда РФ от 15.07.94 N 56 (далее - Положение N 56).
При этом фактический размер полевого довольствия, выплачиваемый
работнику, может превышать нормы, установленные Положением N 56, и в
соответствии со статьей 168.1 ТК РФ определяется коллективным
договором или локальным нормативным актом организации.
Следовательно, сумма компенсации в виде полевого довольствия в
пределах норм, утвержденных Положением N 56, не облагается ЕСН.
Размер полевого довольствия, превышающий утвержденные нормы,
подлежит налогообложению ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1
статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не
рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок
(окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Следовательно, надбавки к заработной плате работников не могут
рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 ТК РФ, а
повышают размер их оплаты труда и подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Таким образом, надбавка в размере 700 руб., которая выплачивается
организацией в пользу работника за каждый день нахождения в
Петропавловске-Камчатском, облагается ЕСН в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
25 октября 2007 г.
N 21-17/890 |