ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ ОТ УПЛАТЫ ЕСН
ОБЩЕСТВЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ИНВАЛИДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 октября 2007 г.
N 21-18/867
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ
освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое
физическое лицо, следующие категории налогоплательщиков:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их
региональные и местные отделения;
- учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы
инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.
Такие льготы не распространяются на налогоплательщиков,
занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по
представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Если в течение налогового периода организация, применяющая
налоговые льготы по ЕСН, установленные в подпункте 2 пункта 1 статьи
239 НК РФ, лишилась права на их применение (например, реализовала
подакцизные товары и (или) численность и заработная плата инвалидов в
фонде оплаты труда стали меньше установленных нормативов и т.д.), то
начиная с месяца, когда это право было утрачено, организация
уплачивает ЕСН в полном объеме.
Если в текущем налоговом периоде организация приобретает право на
применение указанных льгот по ЕСН, то налог уплачивается с учетом этих
льгот начиная с того месяца отчетного периода, когда было приобретено
право на их применение.
При соблюдении всех условий общественные организации инвалидов и
созданные ими организации при исчислении ЕСН с сумм выплат физическим
лицам вправе применять положения подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК
РФ.
При этом льготы могут применяться организациями как при
осуществлении коммерческой, так и некоммерческой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Однако Закон N 167-ФЗ не предусматривает каких-либо льгот по
уплате страховых взносов в ПФР.
Поэтому общественные организации инвалидов уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим
лицам в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
15 октября 2007 г.
N 21-18/867 |