АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ВЫПЛАЧИВАЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЧЛЕНАМ
СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ, С КОТОРЫМИ НЕ ЗАКЛЮЧЕНЫ ТРУДОВЫЕ И
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН УКАЗАННЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 ноября 2007 г.
N 21-18/932
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно статье 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Федерального закона от
26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)
по решению общего собрания акционеров членам совета директоров
(наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов
совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего
собрания акционеров.
Согласно Закону N 208-ФЗ непосредственное руководство текущей
деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным
исполнительным органом общества (директором, генеральным директором)
или единоличным исполнительным органом общества (правлением,
дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В
компетенцию совета директоров входит решение вопросов общего
руководства деятельностью общества, а это не квалифицируется как
управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле
подпункта 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, учитывая, что взаимоотношения между членами совета
директоров и организацией (обществом) строятся не на основании
трудовых и гражданско-правовых договоров, вознаграждения,
выплачиваемые членам совета директоров, не являются объектом
налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
Основание: письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-02/2.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
12 ноября 2007 г.
N 21-18/932 |