ОРГАНИЗАЦИЯ СДАЕТ В АРЕНДУ ОФИС И ОКАЗЫВАЕТ РАЗЛИЧНЫЕ
УСЛУГИ ПОСОЛЬСТВУ КОРОЛЕВСТВА НИДЕРЛАНДОВ. КАКОВ
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПОСОЛЬСТВУ
КОРОЛЕВСТВА НИДЕРЛАНДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 сентября 2007 г.
N 19-11/086673.1
(Д)
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ
реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного пользования дипломатического или
административно-технического персонала этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их семей, подлежит налогообложению
НДС по ставке 0% в следующем случае. А именно: если законодательством
соответствующего иностранного государства установлен аналогичный
порядок в отношении перечисленных выше лиц либо если такая норма
предусмотрена в международном договоре РФ.
Согласно приказу от 08.05.2007 N 6499/41н, утвержденному МИД
России и Минфином России, Нидерланды поименованы в разделе II
"Государства, в отношении представительств которых ставка налога на
добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении
работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для
личного пользования дипломатического или административно-технического
персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними
членов их семей, применяется с ограничениями в соответствии с
принципом взаимности".
Таким образом, в отношении услуг, оказываемых организацией
посольству Королевства Нидерландов, ставка НДС применяется с
ограничениями в соответствии с принципом взаимности.
Организация или индивидуальный предприниматель, реализующие
товары (работы, услуги) для официального использования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют
иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам
счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки. Об этом сказано в
пункте 4 Правил применения нулевой ставки по НДС при реализации
товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для
личного использования дипломатическим или административно-техническим
персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними
членов их семей, утвержденных постановлением Правительства РФ от
30.12.2000 N 1033 (далее - Правила).
Такие счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд"
выставляются при наличии:
- договора, заключенного с дипломатическим представительством на
поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых
товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
- официального письма дипломатического представительства (за
подписью главы представительства или лица, его замещающего,
заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования,
адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства
индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги),
подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для
официального использования дипломатическим представительством.
На основании пункта 5 Правил организация или индивидуальный
предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального
использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами, для подтверждения обоснованности применения
нулевой налоговой ставки по НДС представляют в налоговые органы
документы (их копии, заверенные в установленном порядке), указанные в
пункте 4 Правил, а также:
- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и
приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление
дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных
средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);
- счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном
порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему
представительству, в котором указано, что товары (работы, услуги) были
реализованы с применением нулевой налоговой ставки.
В соответствии с пунктом 6 Правил организация или индивидуальный
предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального
использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами, производят налоговые вычеты, предусмотренные в
статье 171 НК РФ, в порядке, определенном в пункте 4 статьи 176 НК РФ.
При этом на основании пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм
налога на добавленную стоимость, предусмотренных в пунктах 1-8 статьи
171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке,
установленном в статье 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы
согласно статье 167 НК РФ и при условии представления в налоговый
орган соответствующего пакета документов.
Заполнение декларации по НДС производится в соответствии с
приложением N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость", утвержденным приказом Минфина России от
07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость и порядка ее заполнения".
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
12 сентября 2007 г.
N 19-11/086673.1 |