ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ,
ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ И МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ ЗА СЧЕТ
ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ. НЕОБХОДИМО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
НА СУММЫ ДИВИДЕНДОВ И МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 ноября 2007 г.
N 21-11/111507@
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации,
перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками ЕСН.
Вместе с тем за такими организациями сохранена обязанность по уплате
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон N 167-ФЗ).
Согласно статье 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК
РФ.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ определено, что объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой они осуществляются.
В пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что
указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом обложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, такие выплаты
не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется в том случае, если
организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на
организации, применяющие упрощенную систему.
Соответственно сумма материальной помощи, выплаченная за счет
чистой прибыли, подлежит включению в базу для исчисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
На основании пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются акционерам
деньгами, а в отдельных случаях, предусмотренных уставом общества,
иным имуществом.
Следовательно, выплачиваемые дивиденды не относятся к объекту
налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование, поскольку основанием для их начисления является наличие у
физического лица акций (ценных бумаг) конкретной организации, а не
исполнение этим физическим лицом обязанностей по трудовому,
гражданско-правовому или авторскому договору.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, с
суммы материальной помощи обязана уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование. С суммы дивидендов страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
23 ноября 2007 г.
N 21-11/111507@ |