АРЕНДАТОР ВОЗМЕЩАЕТ АРЕНДОДАТЕЛЮ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ОПЛАТОЙ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ (ЭНЕРГИЯ И ВОДОСНАБЖЕНИЕ),
ФАКТИЧЕСКИ ПОТРЕБЛЕННЫХ ИМ В ПРОЦЕССЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ТАКИХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2007 г.
N 20-12/116503
(Д)
Правоотношения сторон при сдаче имущества в аренду регулируются
главой 34 ГК РФ. На основании статьи 606 ГК РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Согласно пункту 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ арендатор
обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за
свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если
иное не установлено законом или договором аренды. К расходам на
содержание арендованного помещения относятся, в частности,
коммунальные расходы.
Вместе с тем возложение на арендатора расходов по оплате
коммунальных и эксплуатационных услуг не может рассматриваться как
форма арендной платы. Об этом сказано в пункте 12 информационного
письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66.
В рассматриваемом случае в развитие договора аренды между
арендодателем и арендатором заключается договор на оплату коммунальных
и эксплуатационных услуг, по которому часть расходов по оплате услуг
энерго-, тепло- и водоснабжения возлагается на арендатора. Причем
арендодатель, являясь стороной по договору со службами,
предоставляющими эти услуги, оплачивает в том числе и долю расходов
арендатора, а арендатор впоследствии возмещает арендодателю затраты в
этой доле.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми в
целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на
приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а
также расходы на трансформацию и передачу энергии.
В случае если на арендатора возложена обязанность по уплате
расходов, связанных с потреблением энергии и водоснабжением, то для
целей налогообложения прибыли он (арендатор) вправе в составе
материальных расходов учитывать фактически понесенные расходы в
процессе осуществления деятельности, направленной на получение
доходов.
При этом данные расходы должны быть документально подтверждены
прилагаемыми арендодателем к счетам за аренду актами оказанных услуг с
расчетами коммунальных платежей, составленными им (арендодателем) на
основании счетов водо- и энергоснабжающих предприятий, отражающих
поставку энергии (воды).
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
6 декабря 2007 г.
N 20-12/116503 |