ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ КАССОВЫЙ МЕТОД. ВПРАВЕ ЛИ
ОНА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ
В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ДЕБИТОРСКУЮ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ЕСЛИ СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ НЕ ИСТЕК
И ОРГАНИЗАЦИЯ-ДЕБИТОР НАХОДИТСЯ В СТАДИИ ЛИКВИДАЦИИ
И НЕ ИСКЛЮЧЕНА ИЗ ЕГРЮЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2007 г.
N 20-12/116512
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не
покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую
задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении
одного из перечисленных оснований. При этом безнадежной признается
дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском учете.
В пункте 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности
установлен в три года.
На основании пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой
давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о
нарушении своего права.
При этом согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности
прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также
совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании
долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново,
а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Основания, согласно которым юридическое лицо может быть
ликвидировано, перечислены в закрытом перечне в статье 61 ГК РФ.
В пункте 6 статьи 64 ГК РФ установлено, что при ликвидации
юридического лица требования кредиторов, не удовлетворенные из-за
недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются
погашенными.
В соответствии с пунктом 8 статьи 63 ГК РФ и пунктом 6 статьи 22
Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее
- Закон N 129-ФЗ) ликвидация юридического лица считается завершенной,
а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом
записи в ЕГРЮЛ.
Следовательно, дебиторская задолженность может быть признана
безнадежной и учтена во внереализационных расходах для целей
налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, когда
организация-дебитор будет исключена из ЕГРЮЛ на основании принятого
судом решения о ликвидации организации.
При этом сумма непогашенной дебиторской задолженности должна быть
документально подтверждена.
Вместе с тем исключение юридического лица из ЕГРЮЛ согласно
решению регистрирующего органа (налогового органа) не относится к
числу оснований, по которым возможно признание дебиторской
задолженности безнадежным долгом.
В соответствии со статьей 21.1 Закона N 129-ФЗ юридическое лицо,
которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту
принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не
представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством
РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному
банковскому счету, признается фактически прекратившим свою
деятельность. Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в
порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ.
Согласно пункту 8 статьи 22 Закона N 129-ФЗ исключение
недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано
кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы
затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица
из ЕГРЮЛ, в течение года со дня, когда они узнали или должны были
узнать о нарушении своих прав.
Таким образом, с момента исключения из ЕГРЮЛ организация
утрачивает свою правоспособность и не может быть участником
предпринимательской деятельности. Однако это не является основанием
для того, чтобы считать такую организацию ликвидированной.
Следовательно, запись в ЕГРЮЛ об исключении юридического лица -
дебитора, сделанная регистрирующим (налоговым) органом в связи с
решением регистрирующего (налогового) органа, не может являться
основанием для признания в целях налогообложения прибыли
внереализационным расходом дебиторской задолженности.
Основание: письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
6 декабря 2007 г.
N 20-12/116512 |