ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ КОНКУРСА
НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРАКТА НА
ПОСТАВКИ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ
ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД. ВПРАВЕ
ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ В ВИДЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ БАНКУ ЗА ВЫДАЧУ
БАНКОВСКОЙ ГАРАНТИИ, В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО
ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО КОНТРАКТУ,
ЕСЛИ ДАННЫЕ РАСХОДЫ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ
УСЛОВИЯМИ УЧАСТИЯ В КОНКУРСЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 декабря 2007 г.
N 20-12/119669
(Д)
На основании пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 21.07.2005
N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее -
Закон N 94-ФЗ) регулируются отношения, связанные с размещением заказов
на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных или муниципальных нужд. Кроме того, Закон N 94-ФЗ
устанавливает единый порядок размещения заказов в целях обеспечения
единства экономического пространства на территории Российской
Федерации при размещении заказов, эффективного использования средств
бюджетов и внебюджетных источников финансирования, расширения
возможностей для участия физических и юридических лиц в размещении
заказов и стимулирования такого участия, развития добросовестной
конкуренции, совершенствования деятельности органов государственной
власти и органов местного самоуправления в сфере размещения заказов,
обеспечения гласности и прозрачности размещения заказов,
предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере размещения
заказов.
В соответствии со статьей 5 Закона N 94-ФЗ под размещением
заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных или муниципальных нужд понимаются действия заказчиков,
уполномоченных органов по определению поставщиков (исполнителей,
подрядчиков) в целях заключения с ними государственных или
муниципальных контрактов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, а в случае,
предусмотренном в пункте 14 статьи 55 Закона N 94-ФЗ, в целях
заключения с ними иных гражданско-правовых договоров в любой форме.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 94-ФЗ участниками размещения
заказов являются лица, претендующие на заключение государственного или
муниципального контракта. Участником размещения заказа может быть
любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы,
формы собственности, местонахождения и места происхождения капитала
или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель.
При этом в пункте 4 статьи 29 Закона N 94-ФЗ предусмотрено, что в
случае, если заказчиком, уполномоченным органом, было установлено
требование обеспечения исполнения государственного или муниципального
контракта, государственный или муниципальный контракт заключается
только после предоставления участником конкурса, с которым заключается
контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности
по контракту или передачи заказчику в залог денежных средств, в том
числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения
контракта, указанном в извещении о проведении открытого конкурса.
Способ обеспечения исполнения контракта из перечисленных в данной
части способов определяется таким участником конкурса самостоятельно.
В пункте 1 статьи 252 НК РФ определено, что расходами,
учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом виды страхования, страховые взносы по которым
учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, определены в
статье 263 НК РФ и включают:
- все виды обязательного страхования;
- добровольное страхование средств транспорта (водного,
воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного,
расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с
производством и реализацией;
- добровольное страхование грузов;
- добровольное страхование основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
- добровольное страхование товарно-материальных запасов;
- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и
животных;
- добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда,
если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона РФ от 27.11.92 N
4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и
статьями 3, 935 и 936 ГК РФ условия и порядок осуществления
обязательного страхования определяются федеральными законами о
конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о
конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения,
определяющие:
а) субъекты страхования;
б) объекты, подлежащие страхованию;
в) перечень страховых случаев;
г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
ж) срок действия договора страхования;
з) порядок определения размера страховой выплаты;
и) контроль за осуществлением страхования;
к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательств субъектами обязательного страхования;
л) иные положения.
Порядок и условия обязательного страхования ответственности за
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по
государственному и муниципальному контракту Законом N 94-ФЗ не
установлены.
При отсутствии федеральных законов, предписывающих в обязательном
порядке страховать ответственность за неисполнение (ненадлежащее
исполнение) обязательств по государственным и муниципальным
контрактам, данные виды страхования обязательными не являются. Поэтому
расходы в виде страховых взносов по таким договорам не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль страхователя.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам
налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие
расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных
случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ
расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При
этом совершение таких расходов должно быть экономически оправданно.
Ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками,
для учета в целях налогообложения не предусмотрено.
Плата за возможность получения денежных средств на условиях
кредитной линии относится на расходы, которые учитываются при
налогообложении прибыли.
Таким образом, если обязательным условием участия в конкурсе на
заключение государственного контракта является оформление безотзывной
банковской гарантии, независимо от результатов конкурса вознаграждение
банку за выдачу такой гарантии может быть учтено в целях
налогообложения прибыли.
При этом организация должна документально подтвердить не только
факт оформления банковской гарантии и сумму компенсации банку, но и
участие в конкурсе на заключение государственного контракта.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
14 декабря 2007 г.
N 20-12/119669 |