СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ИСТЕК. ДОКУМЕНТЫ ПО ПРЕДШЕСТВУЮЩЕЙ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ,
В ТОМ ЧИСЛЕ БАНКОВСКИЕ ДОКУМЕНТЫ, КАССОВЫЕ ОРДЕРА,
ДОГОВОРЫ, ПЕРВИЧНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ,
БУХГАЛТЕРСКАЯ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ОТСУТСТВУЮТ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ СУММУ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ЧИСЛЯЩЕЙСЯ
НА КОНЕЦ ГОДА ПО СТРОКАМ 510, 620 И 621 БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА? УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ В КАЧЕСТВЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ СУММА
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 декабря 2007 г.
N 20-12/121646
(Д)
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения
прибыли, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с
истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за
исключением случаев, предусмотренных в подпункте 21 пункта 1 статьи
251 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если по числящейся на балансе организации
кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в
период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна
списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей
налогообложения прибыли.
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях главы
25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в
частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
При этом следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 252
Налогового кодекса РФ расходами в целях налогообложения прибыли
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, налогоплательщик при наличии документального
подтверждения дебиторской задолженности может отнести ее к безнадежной
при наступлении одного из перечисленных оснований, в том числе и по
истечении общего срока исковой давности, установленного в статье 196
ГК РФ.
Вместе с тем организация не может учесть в составе
внереализационных расходов при формировании налоговой базы для
исчисления налога на прибыль суммы убытков по документально не
подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности.
Суммы и даты образования безнадежных долгов подтверждаются
договорами, в которых указаны даты сроков платежей, товарными
накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами
приема-передачи товаров, а также актами выверки задолженности с
организациями-дебиторами, актами инвентаризации дебиторской
задолженности на конец отчетного (налогового) периода,
свидетельствующими о том, что на момент списания указанная
задолженность не погашена, приказами руководителя о списании
дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
19 декабря 2007 г.
N 20-12/121646 |