ЗАО (ПТИЦЕФАБРИКА) ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСХН.
КОМБИКОРМА ДЛЯ КОРМЛЕНИЯ ПТИЦЫ ЗАО ИЗГОТАВЛИВАЕТ
САМОСТОЯТЕЛЬНО ИЗ ЗЕРНА, ЖМЫХА И ДРУГИХ ИНГРЕДИЕНТОВ,
ПРИОБРЕТАЕМЫХ У ПОСТАВЩИКОВ, ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД
КОТОРЫМИ ПОГАШЕНА В ТЕКУЩЕМ ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ. В КАКОЙ
МОМЕНТ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПО ЕСХН
ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СЫРЬЯ? УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСХН ПОТЕРИ СЫРЬЯ НА
СКЛАДЕ СВЕРХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ? В КАКОЙ МОМЕНТ
УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ НДС ПО ПРИОБРЕТАЕМОМУ
СЫРЬЮ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА КОМБИКОРМОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2008 г.
N 03-11-04/1/6
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом начиная с налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу за 2006 г. материальные расходы, в том
числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на
приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала,
удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты
растений), учитываются в составе расходов в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
В связи с этим расходы на приобретение зерна, жмыха и других
ингредиентов для производства комбикормов, используемых на корм для
птицы, птицефабрика должна учитывать в отчетном периоде после оплаты и
оприходования указанного сырья.
Состав материальных расходов установлен ст. 254 Кодекса (п. 3 ст.
346.5 Кодекса).
В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным
расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении
и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
Потери сырья и материалов сверх норм естественной убыли к
материальным расходам не относятся и при определении налоговой базы по
единому сельскохозяйственному налогу учитываться не должны.
В связи с этим при выявлении потери сырья на складе сверх норм
естественной убыли в налоговом (отчетном) периоде, следующем за
периодом, в котором стоимость сырья была учтена при определении
налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, организация
обязана уточнить налоговую базу за период, в котором выявлены потери
сырья.
Согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы могут
учитывать суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и
оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение
(оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с
указанной статьей Кодекса.
Поэтому расходы по уплате налога на добавленную стоимость по
приобретаемому сырью для производства комбикормов, используемых на
корм птице, учитываются в полной сумме после их фактической оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 марта 2008 г.
N 03-11-04/1/6 |