ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ЖИЛОЙ ДОМ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ИПОТЕЧНОГО КРЕДИТА, А ТАКЖЕ СДАЕТ В АРЕНДУ КВАРТИРУ. КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА, ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 12.12.07 28-10/119026

         ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ЖИЛОЙ ДОМ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
         ИПОТЕЧНОГО КРЕДИТА, А ТАКЖЕ СДАЕТ В АРЕНДУ КВАРТИРУ.
            КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА, ПОДЛЕЖАЩЕГО
                        НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          12 декабря 2007 г.
                            N 28-10/119026

                                 (Д)


     В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические   лица,  являющиеся  налоговыми  резидентами  РФ,  а  также
физические  лица,  получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
     Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23
НК  РФ  к  доходам  от источников в РФ относятся доходы, полученные от
сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.
     В  пункте  1  статьи  210  НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как  в  денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми  у  него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
     На  основании  подпункта 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и
уплату    налога   производят   физические   лица   исходя   из   сумм
вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми
агентами,   на   основе   заключенных  договоров  гражданско-правового
характера,  включая  доходы  по  договорам  найма или договорам аренды
любого  имущества. Доходы, получаемые собственником жилых помещений по
договорам     найма     жилых    помещений,    то    есть    договорам
гражданско-правового  характера,  являются объектом налогообложения по
НДФЛ  по  ставке  13%  у  налоговых  резидентов  РФ  и по ставке 30% у
физических лиц, не являющихся резидентами РФ.
     Согласно   статье  210  Налогового  кодекса  РФ  при  определении
налоговой  базы  в  отношении  доходов, облагаемых по налоговой ставке
13%,  налогоплательщик  вправе уменьшить доходы, полученные от сдачи в
аренду  имущества,  в  частности,  на  сумму имущественного налогового
вычета, который предусмотрен в статье 220 НК РФ.
     В  соответствии  с  подпунктом  2  пункта  1 статьи 220 НК РФ при
определении  налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по
ставке  13%,  получаемых  в  налоговом периоде, налогоплательщик имеет
право   на   получение   имущественного  налогового  вычета  в  сумме,
израсходованной   им  на  новое  строительство  либо  приобретение  на
территории  РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере
фактически  произведенных  расходов,  а также в сумме, направленной на
погашение  процентов  по  целевым  займам  (кредитам),  полученным  от
кредитных  и  иных  организаций  РФ и фактически израсходованным им на
новое  строительство  либо  приобретение на территории РФ жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них.
     Общий  размер имущественного налогового вычета не может превышать
1000000  руб.  без  учета сумм, направленных на погашение процентов по
целевым  займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
РФ   и   фактически   израсходованным   налогоплательщиком   на  новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры
или доли (долей) в них.
     Для  подтверждения  права  на  имущественный  налоговый вычет при
приобретении   квартиры   налогоплательщик   представляет   договор  о
приобретении  квартиры,  акт о передаче квартиры налогоплательщику или
документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
     Данный     имущественный    налоговый    вычет    предоставляется
налогоплательщику  на  основании  его  письменного  заявления, а также
платежных   документов,   оформленных   в   установленном   порядке  и
подтверждающих  факт  уплаты  денежных  средств  налогоплательщиком по
произведенным  расходам  (квитанций  к  приходным  ордерам, банковских
выписок  о  перечислении  денежных средств со счета покупателя на счет
продавца,  товарных  и  кассовых  чеков,  актов о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца
и др.).
     Повторное    предоставление    налогоплательщику   имущественного
налогового вычета не допускается.
     Если  в  налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть  использован  полностью,  его  остаток переносится на последующие
налоговые периоды.
     Имущественный  налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику
на  основании  его  письменного  заявления  при  подаче  по  окончании
налогового  периода  налоговой  декларации  в налоговый орган по месту
налогового  учета  с приложением копий вышеперечисленных документов, а
также   справки   (справок)  по  форме  2-НДФЛ,  подтверждающей  суммы
полученного дохода и удержанного НДФЛ за отчетный налоговый период.
     Таким  образом, сумма дохода, подлежащего налогообложению, должна
определяться  как  разница между суммой дохода, полученного от сдачи в
аренду   имущества,   и   суммой   имущественного  налогового  вычета,
связанного  с покупкой жилого дома, без учета процентов, уплаченных за
пользование ипотечным кредитом.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                          Т.А. Пыхтина
12 декабря 2007 г.
N 28-10/119026