ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ. ОБЯЗАНА ЛИ
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ О ДОХОДАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 ноября 2007 г.
N 20-12/105707
(Д)
Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по
итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для
представления налоговых расчетов в статье 289 НК РФ, представляет
информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в
налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - налоговый
расчет).
В Инструкции по заполнению налогового расчета, утвержденной
приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что
налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от
источников в РФ в пользу иностранной организации.
На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов,
полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и
удерживается российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство,
выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением
случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 309 НК РФ, в валюте выплаты
дохода.
Доходы, выплачиваемые иностранной организации (не осуществляющей
деятельности в РФ через постоянное представительство) при оказании ею
услуг российской организации за пределами территории РФ, не являются
объектом налогообложения по налогу на прибыль в РФ. Российская
организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым
агентом в отношении указанных видов доходов.
Следовательно, у российской организации отсутствует обязанность
по заполнению и представлению налогового расчета в отношении доходов,
полученных иностранной организацией от источника в РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
6 ноября 2007 г.
N 20-12/105707 |